Accounting Leader

Achiziția de servicii de promovare pe platforma TikTok

Calificarea prestatorului — elementul care decide întregul tratament
În practica curentă, facturile de publicitate emise către clienții din România provin de la TikTok Information Technologies UK Limited, entitate cu sediul activității economice în Regatul Unit și cod de TVA britanic. După Brexit, Regatul Unit are calitatea de stat terț, astfel încât operațiunea nu este o achiziție intracomunitară de servicii, ci o achiziție de la o persoană impozabilă nestabilită în Uniunea Europeană. Alegerea entității nu este întâmplătoare: potrivit TikTok Ads Program Terms, contractul de publicitate pentru advertiserii din Spațiul Economic European, Regatul Unit și Elveția se încheie cu societatea britanică — spre deosebire de Meta și Google, care facturează din Irlanda.
Serviciile de publicitate nu se regăsesc printre excepțiile de la art. 278 alin. (4) și (5) din Codul fiscal, prin urmare locul prestării se determină după regula generală B2B de la art. 278 alin. (2) — locul unde este stabilit beneficiarul, respectiv România. Operațiunea este impozabilă în România, iar persoana obligată la plata taxei este beneficiarul, potrivit art. 307 alin. (2), text care vizează expres serviciile furnizate de o persoană impozabilă nestabilită pe teritoriul României, fără a distinge după cm aceasta este sau nu stabilită în Uniune.

Beneficiarul înregistrat în scopuri de TVA conform art. 316
Beneficiarul aplică taxarea inversă potrivit art. 326 alin. (2), evidențiind taxa atât ca taxă colectată, cât și ca taxă deductibilă, fără plată efectivă către buget. Cota aplicabilă este cota standard de 21%, iar baza de impozitare o constituie contravaloarea facturată, convertită în lei la cursul comunicat de B.N.R. pentru ziua anterioară celei în care intervine exigibilitatea (pct. 35 alin. (1) din Normele metodologice la art. 290). Raportarea se face prin decontul de TVA (D300), la rândurile 7 și 22, fără preluarea sumelor la rândurile 7.1 și 22.1, rezervate exclusiv achizițiilor de servicii de la prestatori stabiliți în alte state membre, și prin declarația informativă D394, cartușul F. Declarația recapitulativă D390 nu se depune, prestatorul nefiind stabilit pe teritoriul unui stat membru.

Beneficiarul neînregistrat în scopuri de TVA, cu sau fără cod special
Persoana impozabilă care aplică regimul special de scutire pentru întreprinderi mici (art. 310) — societate, PFA sau întreprindere individuală — nu aplică taxare inversă, ci datorează efectiv taxa bugetului de stat, în temeiul art. 307 alin. (2). Suma se determină prin aplicarea cotei de 21% asupra bazei de impozitare și se raportează prin decontul special de TVA (D301), secțiunea 4 — „Operațiuni prevăzute la art. 307 alin. (2), (3), (5) și (6) din Codul fiscal” —, fără completarea subsecțiunii 4.1, care privește strict achizițiile intracomunitare de servicii. Declarația se depune și taxa se achită până la data de 25 a lunii următoare celei în care a intervenit exigibilitatea, iar D390 nu se depune.
Un punct frecvent greșit în practică este codul utilizat: raportarea se face pe codul de înregistrare fiscală atribuit la înființare, nu pe codul special de TVA. Art. 317 alin. (10) prevede expres că acest cod se utilizează numai pentru achiziții intracomunitare și pentru serviciile de la art. 278 alin. (2) primite de la sau prestate către persoane impozabile stabilite în alte state membre.


Codul special art. 317 — când se obține și când nu se folosește
Obligația de înregistrare înaintea primirii serviciilor este instituită de art. 317 alin. (1) lit. c) și operează atunci când prestatorul este o persoană impozabilă stabilită în alt stat membru. Pentru facturile emise de entitatea britanică a TikTok o asemenea obligație nu există, achiziția fiind extracomunitară. Obligația devine însă actuală de îndată ce aceeași societate cumpără publicitate de la Meta Platforms Ireland, Google Ireland sau LinkedIn Ireland ori chiar de la entitatea irlandeză a TikTok: codul trebuie solicitat prin formularul 700 înainte de prima achiziție, nu după primirea facturii. Reciproc, atunci când codul există deja, el nu se comunică prestatorului din Regatul Unit și nu se utilizează pentru această achiziție.

Când nu se comunică un cod valabil de TVA — factura emisă eronat cu TVA românesc
Atât timp cât beneficiarul nu comunică un cod valabil de identificare fiscală, platforma îl tratează ca persoană neimpozabilă și facturează prin regimul special (cod de tipul EU), colectând TVA de 21% cu titlu de stat membru de consum. Beneficiarul (persoană impozabilă) are, prin urmare, în față două soluții, cu efecte financiare diferite.
Prima, singura recomandabilă, este comunicarea codului către platformă și solicitarea corectării facturii în temeiul art. 330 alin. (1) lit. b), astfel încât documentul să fie reemis fără TVA, cu mențiunea „taxare inversă”. În această ipoteză baza de impozitare este valoarea netă a serviciului, iar taxa se aplică exclusiv asupra acesteia — neutru pentru beneficiarul înregistrat conform art. 316 și cu un cost sensibil mai mic pentru întreprinderea mică.
A doua, aplicabilă atunci când factura nu este corectată, este suportarea integrală a consecinței: taxa facturată de prestator nu are natura juridică de taxă legal datorată de un beneficiar care acționează ca persoană impozabilă, nu se exclude din baza de impozitare în temeiul art. 286 alin. (4) lit. a) și nu poate fi dedusă, ci reîntregește costul de achiziție al serviciului. În consecință, beneficiarul datorează TVA de 21% asupra valorii totale a facturii, inclusiv asupra taxei facturate eronat — o dublă taxare efectivă, definitivă pentru neplătitorul de TVA. Măsura preventivă este înscrierea codului de identificare fiscală în secțiunea Billing / Payment settings a contului de business, înainte de prima achiziție.

Impozitul pe veniturile nerezidenților — nu se reține și nu se declară
Art. 223 alin. (1) din Codul fiscal enumeră limitativ veniturile impozabile obținute din România de nerezidenți. Veniturile încasate de TikTok din vânzarea de spațiu publicitar nu se încadrează în niciuna dintre categoriile enumerate: nu sunt venituri din servicii prestate în România în sensul lit. k), prestația fiind executată integral prin infrastructura tehnică a platformei situată în afara țării; nu sunt venituri din servicii de management sau consultanță în sensul lit. i), singura categorie impozabilă indiferent de locul prestării; nu constituie redevențe în sensul art. 7 pct. 36, cumpărarea de spațiu publicitar nefiind remunerarea utilizării unui drept de autor, a unei mărci sau a unui know-how; și nu sunt comisioane în sensul lit. g).
Consecința este fermă: nu se reține impozit la sursă, nu se declară nimic în formularul 100 și nu se depune declarația informativă D207. Nefiind vorba despre un venit impozabil potrivit legii interne, nu se pune problema aplicării convenției cu Regatul Unit, iar certificatul de rezidență fiscală nu este necesar pentru justificarea neimpozitării — păstrarea lui rămâne totuși utilă ca element de probă. Din același motiv este exclusă și cota majorată de 50% prevăzută la art. 224 alin. (4) lit. c), aplicabilă doar veniturilor din lista art. 223 plătite în state fără schimb de informații, în cadrul unor tranzacții calificate ca artificiale.

Deductibilitate, documentare și riscuri fiscale
Cheltuiala cu publicitatea este integral deductibilă la calculul rezultatului fiscal în temeiul art. 25 alin. (1), fiind efectuată în scopul desfășurării activității economice, și se reflectă în contul 6232. Dosarul justificativ cuprinde termenii contractuali acceptați la deschiderea contului, facturile, rapoartele de campanie și extrasele care probează plata. Facturile nu intră în sfera RO e-Factura, emitentul fiind nerezident, însă se raportează în SAF-T de către contribuabilii aflați în obligația de depunere. Riscurile practice sunt simetrice: calificarea greșită a entității emitente, care duce fie la depunerea nejustificată a D390, fie la omiterea ei când factura provine din Irlanda; omiterea decontului special D301 la neplătitorii de TVA — cea mai frecventă neconformare; înregistrarea tardivă conform art. 317 (prestatorul este din UE); utilizarea codului special în relația cu un prestator extracomunitar; și reținerea unui impozit pe veniturile nerezidenților care nu este datorat, cu efect de cost nerecuperabil.

Aspecte complementare, frecvent omise în practică
Nu există prag valoric și anume plafonul de 10.000 euro prevăzut la art. 268 alin. (6) privește exclusiv achizițiile intracomunitare de bunuri, nu și serviciile, astfel încât obligația de plată a taxei se naște de la prima factură, oricât de mică ar fi valoarea acesteia — o campanie de câteva zeci de lei generează, prin urmare, obligația de depunere a decontului special. Întrucât platforma funcționează în sistem de preplată, dacă beneficiarul nu se află în posesia facturii până în a 15-a zi a lunii următoare celei în care a efectuat plata, are obligația de a emite autofactură potrivit art. 320 alin. (2), taxa determinându-se la cursul de la data autofacturii; la primirea facturii prestatorului, autofactura se anulează prin referință încrucișată.
Neutralitatea taxării inverse nu este, de altfel, garantată. La beneficiarii care realizează operațiuni scutite fără drept de deducere — cabinete medicale, unități de învățământ, societăți de asigurare sau de intermediere financiară — taxa se deduce doar în limita pro-ratei, diferența devenind cheltuială. La microîntreprinderi, cheltuiala cu publicitatea nu influențează impozitul de 1% pe venituri, astfel încât taxa datorată prin decontul special este un cost efectiv, în timp ce la PFA și la întreprinderea individuală în sistem real atât cheltuiala, cât și taxa nedeductibilă sunt deductibile la determinarea venitului net, conform art. 68 alin. (4).

Cota redusă de TVA de 9% la livrarea de locuințe — ultimele zile de aplicare a regimului tranzitoriu

Regimul tranzitoriu instituit prin articolul III din Legea nr. 141/2025 expiră definitiv la 31 iulie 2026, inclusiv. Începând cu 1 august 2026, orice contract de vânzare-cumpărare autentificat va fi taxat obligatoriu cu cota standard de 21% (dacă livrarea este taxabilă prin lege sau opțiune), chiar dacă toate celelalte condiții sunt îndeplinite cumulativ — antecontract încheiat la timp, avans achitat în cuantumul cerut, suprafață sub 120 mp, valoare sub 600.000 lei, cumpărător nefigurând în Registru și locuință perfect locuibilă.
Nu există prelungire, excepție sau derogare. Data care contează este data autentificării contractului de vânzare-cumpărare — momentul faptului generator —, iar nu data antecontractului, a plății avansului, a recepției sau a intabulării. O tranzacție care întrunește impecabil toate condițiile, dar se semnează la notar pe 1 august 2026, se taxează cu 21%, iar avansurile facturate anterior cu 5% sau 9% se stornează și se refacturează integral la cota standard. Consecința practică pentru dezvoltatori: agenda notarială pentru ultimele zile ale lunii iulie 2026 trebuie blocată acum. Orice întârziere administrativă — un cadastru neînregistrat, o recepție amânată, o programare notarială refuzată — transformă ireversibil operațiunea într-una taxabilă cu 12 puncte procentuale în plus, diferență care trebuie suportată de dezvoltator dacă antecontractul nu conține clauză de ajustare.
Regimul tranzitoriu care permite aplicarea cotei reduse de TVA de 9% la livrarea de locuințe către persoane fizice este reglementat de articolul III din Legea nr. 141/2025, act normativ prin care s-a majorat cota standard la 21% și s-a eliminat, de la 1 august 2025, cota redusă pentru locuințe din articolul 291 alineatul (3) litera c) din Codul fiscal. Fiind o dispoziție tranzitorie, iar nu o normă de drept comun, interpretarea sa este strictă, iar condițiile se verifică cumulativ. Regimul se aplică exclusiv livrărilor efectuate în perioada 1 august 2025 – 31 iulie 2026 inclusiv, o singură locuință per persoană fizică (individual sau în comun).

PFA, Micro 1% sau Impozit pe profit 16%? Daca vrei sa incepi un business si nu stii care optiune este mai avantajoasa, am creat un Tool simplu pentru a face simulari cu scopul de a lua cea mai buna decizie. Introdu datele cu atentie in fiecare rubrica si vei avea detaliate cifrele, ca sa fii cat mai informat cand iei decizia:

https://accounting-leader.ro/pfa-micro-sau-profit.html

Plătitorii de impozit pe profit pot dispune redirecționarea unor sume din impozitul datorat pentru efectuarea de sponsorizări și/sau acte de mecenat, până la termenul legal de depunere a declarației anuale de impozit pe profit (D101). Mecanismul de redirecționare este reglementat de art. 42 alin. (4) din Codul fiscal (Legea nr. 227/2015), valoarea care poate fi redirecționată determinându-se prin raportare la plafonul de la art. 25 alin. (4) lit. i). Procedura și formularul au fost aprobate inițial prin OPANAF nr. 1.679/2022, în prezent fiind reglementate prin OPANAF nr. 3.562/2024.
Formularul 177 — Cerere privind redirecționarea impozitului pe profit se depune până la termenul legal de depunere a D101. Subliniem aici două modificări importante:
• Prima - prin OPANAF nr. 3.562/2024 a fost eliminat termenul de grație de 6 luni care opera anterior pentru plătitorii de impozit pe profit, astfel încât termenul D177 coincide acum cu termenul de depunere a D101.
• A doua - prin Legea nr. 239/2025 (Pachetul 2 fiscal), termenul de 25 iunie a fost preluat ca regulă permanentă în Codul fiscal, aplicabilă tuturor plătitorilor de impozit pe profit începând cu anul 2026, înlocuind derogarea temporară din OUG nr. 153/2020 (care se aplica doar perioadei 2021–2025).
În consecință, termenul de 25 iunie nu mai depinde de un act normativ temporar, ci a devenit regula de drept comun. Astfel, pentru impozitul aferent anului 2025, Formularul 177 se depune până la 25 iunie 2026, iar pentru impozitul aferent anului 2026, până la 25 iunie 2027.
Suma care poate fi redirecționată din impozitul pe profit se determină ca diferență dintre MIN (20% din impozitul datorat; 0,75% din cifra de afaceri) și sponsorizarea efectiv scăzută din impozit în cursul anului 2025 (în care se includ și sumele reportate din anii precedenți). Pentru stabilirea limitei impozitului pe profit prevăzute la art. 25 alin. (4) lit. i) pct. 2, se are în vedere și scăderea din acesta a sumelor aferente creditului fiscal extern și a impozitului pe profit scutit sau redus.
De asemenea, termenul de depunere a Declarației 107 — declarația informativă privind beneficiarii sponsorizărilor — pentru anul 2025 este tot 25 iunie 2026 pentru societățile plătitoare de impozit pe profit, întrucât, pe perioada aplicării OUG nr. 153/2020, D107 se depune la același termen cu D101. Microîntreprinderile nu mai pot deduce sumele sponsorizate începând cu 1 ianuarie 2024 și, în consecință, nu depun D107. Cererea 177 se respinge automat, iar viramentul nu se mai efectuează, dacă organul fiscal constată, după expirarea unui termen de 45 de zile de la scadență, că impozitul pe profit aferent anului respectiv nu a fost stins. Eventualele formulare rectificative nu pot fi depuse mai târziu de 45 de zile de la termenul legal de exercitare a opțiunii.
Atenție! În situația în care se datorează impozit pe profit la nivelul impozitului minim pe cifra de afaceri (IMCA), nu se aplică prevederile art. 42 alin. (4) din Codul fiscal, respectiv contribuabilii nu pot dispune redirecționarea impozitului pe profit stabilit la nivelul IMCA.

Ai o firmă sau urmează să înființezi una?

Am creat un simulator simplu care te ajută să verifici dacă poți aplica regimul de impozitare de 1% pe veniturile microîntreprinderilor în 2026.

Răspunzi la câteva întrebări, iar simulatorul îți arată dacă firma se încadrează și care este baza legală pentru rezultat.

Îl găsești aici:
👉 https://accounting-leader.ro/simulator-micro-2026.html

Tratamentul fiscal al câștigurilor obținute de persoanele fizice din transferul titlurilor de valoare

CASS pentru anul 2025